CRS по-европейски, или Что украинцы должны знать о DAC. Рассказывают эксперты Juscutum

Вероника Мыльцева, старший юрист практики Технологий и Инвестиций Juscutum,

Егор Огурцов, младший юрист практики Технологий и Инвестиций Juscutum, специально для Banker.ua

Для налоговых и фискальных органов любой страны мира значительными проблемами являются сокрытие реальных доходов налогоплательщиков, использование агрессивных схем налогового планирования и уменьшение налоговой нагрузки любыми способами.

Главный Telegram-канал банкиров

Подписаться

В течение длительного времени государства и международные организации пытались решить эту проблему путем создания эффективных юридических механизмов и совместных планов действий, позволяющих обеспечить надлежащую уплату налогов и прозрачность бизнес-транзакций. Одним из ярких примеров является Общий стандарт обмена – CRS. Эта процедура предусматривает обмен информацией по остаткам на банковских счетах между налоговыми службами стран-подписантов многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах.

Кстати, весной этого года в Украине был принят Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины об имплементации международного стандарта автоматического обмена информацией о финансовых счетах». Таким образом Украина постепенно должна стать активным участником автоматического обмена информацией.

Следует понимать, что CRS – не единственный механизм обмена финансовой информацией. Так, в Европейском союзе действует Директива 2011/16/EU с изменениями или Directive in Administrative Cooperation (DAC).

DAC появился благодаря CRS, однако пошел гораздо дальше. Если CRS во многих случаях относится только к банковским счетам, DAC позволяет получать информацию от уровня заработной платы до дохода от продажи товара на маркетплейсе.

О механизме DAC

DAC – это название механизма кооперации и взаимодействия между налоговыми органами государств-членов ЕС в борьбе с неуплатой налогов, использованием схем налоговой оптимизации, сокрытием доходов и т.п.

Основой сотрудничества налоговых органов является обмен информацией, которая может помочь в выполнении целей DAC. Обмен информацией производится во всех возможных формах.

Во-первых, автоматический обмен, применяемый, когда налогоплательщики (физические и юридические лица) действуют в стране, отличной от страны проживания, резидентства или регистрации.

Во-вторых, обмен информацией по запросу. Он используется, когда требуется дополнительная информация для налоговых целей в другой стране.

И в-третьих, спонтанный обмен, если одна страна обнаруживает информацию о возможном уклонении от уплаты налогов, касающейся другой страны.

Налоговые не собирают большую часть информации лично. Ее им предоставляют подотчетные лица, то есть физические и юрлица, обладающие информацией, необходимой налоговым. Среди подотчетных лиц можно выделить банки, маркетплейсы в интернете, налоговых консультантов и т.д.

Кроме обмена информацией существуют и другие формы кооперации, однако они касаются целей, не интересных большей части налогоплательщиков и подотчетных лиц, например статистика.

На кого распространяется действие DAC

Обычно DAC распространяется на физических и юридических лиц, являющихся налоговыми резидентами государств-членов ЕС, а также на некоторых посредников, например, юристов и налоговых консультантов. Кроме того, у физических и юридических лиц из стран-не членов ЕС, владеющих маркетплейсами, через которые могут торговать определенные резиденты государств-членов ЕС, может возникнуть обязанность открыть представительство в ЕС и отчитываться в местные налоговые органы в целях DAC.

О чем узнают налоговые органы ЕС

В рамках DAC необходимо передавать информацию, указанную в директивах. Следует отметить, что DAC изменялся несколько раз, поэтому его версии известны под названиями DAC 1, DAC 2, DAC 3, DAC 4, DAC 5, DAC 6 и DAC 7.

В DAC 1 ввели обмен информацией о доходе от трудоустройства, зарплате директоров компаний, размере пенсий, продуктах страхования жизни, недвижимости и доходе от нее.

В версии DAC 2 уже появился обмен о состоянии финансовых счетов (например, счета в банке). Поэтому в этой версии передается такая информация как ПИП для физических лиц и наименование для юридических лиц; дата и место рождения для физлиц; адрес и государство проживания для физлиц и адрес и государство регистрации для юрлиц; индивидуальный налоговый номер для физлиц и номер регистрации для юридических лиц; номер счета и сальдо или остаток средств на нем; номер финансового учреждения и т.п.

К DAC 3 добавили обмен данными о трансграничных рулингах (рулинг – это соглашение между налоговой и налогоплательщиком по определенным вопросам. Например, по уменьшению налогообложения, трактовке законодательства и т.п.) и соглашению о согласовании цены в рамках трансфертного ценообразования.

DAC 4 стал известен благодаря обмену сountry-by-country отчетов транснациональных корпораций. Для выполнения требований DAC 4 необходимо обмениваться информацией об уплаченных налогах, прибыли и доходе, количестве работников, определенных активах, странах деятельности и т.д.

Также следует добавить, что DAC 5 обеспечивает обмен конечными бенефициарами юридических лиц.

В последние две версии – DAC 6 и DAC 7 – добавили обязанность отчитываться о трансграничных схемах по налоговой оптимизации и торговле на онлайн-маркетплейсах.

При определении трансграничных схем оптимизации налогообложения, подпадающих под DAC 6, необходимо применять так называемые отличительные признаки (hallmarks). Существует несколько видов hallmarks. Например, условия конфиденциальности по схеме оптимизации налогообложения являются одним из видов отличительных признаков. Следует отметить, что перечень hallmarks также зависит от национального законодательства государств-членов ЕС.

В последней версии DAC, а именно DAC 7, определенные маркетплейсы обязаны передавать информацию о собственных продавцах: ПИП для физлиц и наименование для юрлиц; адрес и государство проживания для физлиц и адрес и государство регистрации для юрлиц; индивидуальный налоговый номер для физлиц и номер регистрации для юридических лиц; номер плательщика НДС для физ- и юрлиц (при наличии); размер вознаграждения, полученного продавцом на платформе и т.д.

Следует отметить, что под маркетплейсом подразумевается любая онлайн-платформа, позволяющая продавцам продавать товары, предоставлять персональные услуги, сдавать в аренду движимое и недвижимое имущество.

Но не является маркетплейсом интернет-платформа, которая обрабатывает платежи, рекламирует товары и услуги, позволяет размещать информацию о них, а также делает редирект на другой маркетплейс.

Каковы последствия несоблюдения требования DAC?

В первую очередь, за нарушение DAC ответственны подотчетные лица (например, банки, маркетплейсы и налоговые консультанты), обязанные передавать информацию в налоговые органы государств-членов ЕС. Национальные налоговые могут наложить денежные штрафы и другие санкции, но они зависят от каждой конкретной страны. Все потому, что DAC является директивой, поэтому каждая страна-член ЕС имплементирует ее по-разному.

Налогоплательщики, не являющиеся подотчетными лицами, не несут прямую ответственность за нарушение самого DAC, однако они находятся в зоне риска из-за информации о возможных нарушениях, которые могут получить налоговые органы.

Если у налогового органа государства-члена будет предположение о нарушении налогового законодательства, то он может начать усиленные проверки с целью подтверждения или опровержения собственных догадок. Если предположения подтвердятся, тогда в зависимости от правонарушения и национального законодательства налоговая может доначислить налоги, заставить платить денежные штрафы и т.д.

Итак, DAC появился благодаря CRS и в течение определенного времени был похож на него, однако он пошел значительно дальше из-за расширения перечня категорий информации, что может запрашивать налоговое государство от другой страны-члена ЕС. В этом списке мы можем найти многие виды данных: от уровня заработной платы до доходов от продаж товаров на маркетплейсах. При этом европейские законодатели уже обещают новую версию DAC для обмена информацией о виртуальных активах.